VHM Praktijkvraag: "Ik ben DGA en ga vier maanden met zwangerschaps- en bevallingsverlof. Mijn gebruikelijk loon ligt aanzienlijk hoger dan het minimumloon waarop mijn ZEZ-uitkering maximaal is gebaseerd. Moet mijn BV tijdens mijn verlof mijn salaris blijven aanvullen tot mijn normale gebruikelijk loon?"

Het korte antwoord
Niet automatisch.
De ZEZ-uitkering en het gebruikelijk loon zijn twee verschillende regelingen.

De ZEZ-uitkering is een wettelijke inkomensvoorziening van het UWV tijdens zwangerschap en bevalling. Het gebruikelijk loon is een fiscale regeling waarmee wordt bepaald welk salaris passend is voor de werkzaamheden die je als DGA voor je BV verricht.

Het is daarom niet simpelweg:
Normaal gebruikelijk loon – ZEZ-uitkering = salaris dat de BV moet bijbetalen.

Als je gedurende een deel van het jaar daadwerkelijk minder of geen werkzaamheden voor je BV verricht, kan dat aanleiding zijn om te beoordelen of ook een lager gebruikelijk loon verdedigbaar is.

Hoe zit dat precies?
Voor een DGA geldt de gebruikelijkloonregeling.
De Belastingdienst kijkt daarbij naar het loon dat normaal is voor het niveau én de duur van de arbeid. Voor 2026 geldt daarbij als wettelijk referentiebedrag € 58.000, maar afhankelijk van de meest vergelijkbare dienstbetrekking kan het passende gebruikelijk loon hoger of lager zijn.

De duur en omvang van de werkzaamheden zijn dus relevant.
Dat betekent echter niet dat je bij vier maanden zwangerschapsverlof automatisch vier twaalfde van het gebruikelijk loon mag afhalen.

Er moet worden gekeken naar de feitelijke situatie. Welke werkzaamheden verricht je normaal? Welke werkzaamheden blijven tijdens het verlof over? Wat verdient iemand in een vergelijkbare functie in loondienst? En welke invloed heeft de verminderde inzet op de activiteiten en inkomsten van de BV?

Juist daarom is het verstandig om dit vóór het verlof te beoordelen en goed vast te leggen.

Een eenvoudig voorbeeld
Stel dat een DGA normaal gesproken het gehele jaar fulltime voor haar BV werkt.Voor haar werkzaamheden is een gebruikelijk loon van € 90.000 per jaar passend.Zij gaat vervolgens ongeveer vier maanden met zwangerschaps- en bevallingsverlof en verricht gedurende die periode geen werkzaamheden voor de BV.Het is dan niet automatisch zo dat haar BV € 90.000 salaris moet blijven betalen en de ontvangen ZEZ-uitkering daar simpelweg vanaf mag trekken.Er kan aanleiding zijn om opnieuw te beoordelen welk gebruikelijk loon past bij de werkzaamheden die zij dat jaar daadwerkelijk voor haar BV heeft verricht.Als bijvoorbeeld een gebruikelijk loon van € 60.000 over de daadwerkelijk gewerkte periode goed kan worden onderbouwd, dan staat de ZEZ-uitkering daar in beginsel naast.De BV hoeft dan niet automatisch het verschil tussen de ZEZ-uitkering en het oorspronkelijke jaarsalaris van € 90.000 aan te vullen.

Let op: dit voorbeeld is bewust vereenvoudigd. Een vermindering naar 8/12 van het normale jaarloon is geen automatische fiscale regel. De hoogte van het gebruikelijk loon moet op basis van de daadwerkelijke situatie kunnen worden onderbouwd.

En hoe zit het dan met de ZEZ-uitkering?
Een DGA kan onder voorwaarden recht hebben op een ZEZ-uitkering van het UWV.De uitkering duurt minimaal 16 weken en bedraagt maximaal het wettelijk minimumloon. Daardoor kan de ZEZ-uitkering aanzienlijk lager zijn dan het salaris dat een DGA normaal gesproken uit haar BV ontvangt.Dat verschil hoeft de BV niet automatisch aan te vullen.De ZEZ-uitkering bepaalt namelijk niet hoe hoog het gebruikelijk loon moet zijn. Daarvoor wordt gekeken naar de werkzaamheden die de DGA voor haar BV verricht.

Veelgemaakte misverstanden: 

Checklist: DGA en zwangerschapsverlof
Ga je als DGA met zwangerschapsverlof? Kijk dan vooraf naar:
☑ Wat is mijn huidige gebruikelijk loon en waarop is dit gebaseerd?
☑ Hoeveel werkzaamheden verricht ik tijdens mijn verlof nog voor de BV?
☑ Wat gebeurt er tijdens mijn verlof met de activiteiten en inkomsten van de BV?
☑ Heb ik recht op een ZEZ-uitkering?
☑ Ontvang ik daarnaast een uitkering vanuit een arbeidsongeschiktheidsverzekering?
☑ Wordt die eventuele verzekeringsuitkering aan mij persoonlijk of aan mijn BV betaald?
☑ Is een tijdelijk lager gebruikelijk loon fiscaal voldoende te onderbouwen?
☑ Moet de salarisadministratie tijdens mijn verlof worden aangepast?

Tip van VHM:
Kijk vóór het zwangerschapsverlof naar het gebruikelijk loon en niet pas een jaar later bij het opstellen van de jaarrekening.

Als het salaris het hele jaar volledig is uitbetaald en verwerkt, kun je niet zonder meer achteraf besluiten dat een lager salaris fiscaal eigenlijk beter was geweest.Juist vooraf kunnen we bekijken wat het verlof betekent voor de werkzaamheden, inkomsten van de BV, eventuele uitkeringen en het gebruikelijk loon.Dat voorkomt dat achteraf moet worden gezocht naar een oplossing die vooraf veel eenvoudiger geregeld had kunnen worden.

Hoe kan VHM helpen?
Bij een zwangerschap van een DGA komen verschillende onderwerpen samen.
Onze salarisadviseurs, accountants en fiscalisten kunnen samen kijken naar:
- het gebruikelijk loon
- de verwerking van het salaris tijdens het verlof
- de gevolgen voor de loonadministratie
- de ZEZ-uitkering;eventuele verzekeringsuitkeringen
- de financiële gevolgen voor de BV
- en de fiscale onderbouwing van een eventuele aanpassing van het DGA-loon.
Zo kijken we niet alleen naar wat wettelijk mogelijk is, maar vooral naar wat in jouw specifieke situatie passend en goed onderbouwd is.

Wist je dat...?
De hoogte van een ZEZ-uitkering en de hoogte van het gebruikelijk loon niet aan elkaar gekoppeld zijn?Een DGA met een gebruikelijk loon van bijvoorbeeld € 90.000 kan tijdens haar zwangerschapsverlof een ZEZ-uitkering ontvangen die is gemaximeerd op het minimumloon.
Dat betekent niet dat de BV automatisch het verschil moet aanvullen.Voor het gebruikelijk loon blijft uiteindelijk de centrale vraag:

Welk loon is passend bij het niveau en de duur van de werkzaamheden die de DGA daadwerkelijk voor haar BV verricht?